Novosti na področju ugotavljanja davčne osnove z normiranimi odhodki (ZPZR)

• Gre za poenostavljen način ugotavljanja davčne osnove.
• Zavezancu ni treba voditi poslovnih knjig. Vodijo se le poenostavljene evidence, predpisane s Pravilnikom (npr. evidenca izdanih računov in osnovnih sredstev).
• Pomembno: Davčne osnove v tem sistemu ni mogoče zmanjšati na račun preteklih davčnih izgub ali davčnih olajšav.
• Sistem lahko uporablja zavezanec, ki se za to odloči in izpolnjuje materialne ter postopkovne pogoje.

Za vstop v sistem so določeni novi pogoji, ki se razlikujejo glede na to, ali zavezanec dejavnost šele začenja ali jo že opravlja.

Zavezanci, ki dejavnost že opravljajo

Za prehod na normiranost morajo biti izpolnjeni naslednji pogoji:

1. Pravočasna priglasitev: Prepozna priglasitev se zavrže.
2. Čakalna doba (5 let): Od morebitnega prejšnjega izstopa iz sistema normiranstva ali prenehanja opravljanja dejavnosti mora preteči več kot 5 davčnih let. Davčno leto prenehanja se pri tem ne upošteva.
3. Prihodkovni prag (v letu pred priglasitvijo):
   • Prihodki iz dejavnosti ne smejo presegati 50.000 EUR.
   • ALI prihodki ne smejo presegati 120.000 EUR, če je bil zavezanec obvezno zavarovan na podlagi samozaposlitve za polni delovni čas neprekinjeno najmanj 9 mesecev

Zavezanci začetniki

• Če zavezanec v letu pred priglasitvijo ni opravljal dejavnosti, se šteje, da so prihodki enaki 0 EUR (torej izpolnjuje prihodkovni pogoj).
• Tudi zanje velja pogoj 5-letne čakalne dobe, če so v preteklosti že imeli dejavnost, izstopili iz sistema ali jo zaprli.
• Priglasitev mora biti opravljena hkrati z vpogledom v davčni register (v 8 dneh od vpisa v primarni register).

Izstop je lahko prostovoljen ali obvezen.

Prostovoljen izstop

Zavezanec obvesti davčni organ, če ne želi biti več normiranec. Posledično mora začeti voditi poslovne knjige in ugotavljati osnovo na podlagi dejanskih prihodkov in odhodkov.

Obvezen izstop

Zavezanec mora izstopiti, če povprečje prihodkov dveh zaporednih predhodnih let presega:

• 120.000 EUR: Če je bil v obeh letih zavarovan za polni čas vsaj 9 mesecev.
• 50.000 EUR: Če v teh letih ni bil ustrezno zavarovan (npr. “popoldanski” s.p.).
• 85.000 EUR: V primeru mešanega statusa (eno leto zavarovan, drugo ne).

Posebnost za začetnike: Računanje povprečja

Pri začetnikih se za prvo leto (ko dejavnosti še niso opravljali) šteje, da so bili prihodki 0 EUR. To vpliva na izračun povprečja dveh let.

Primer 1 (Začetnik – prehod na dejanske stroške):

* Situacija: Zavezanec se registrira 1. 12. 2026. Že v prvem mesecu (december) ustvari 105.000 EUR prihodkov.

• Izračun: Povprečje dveh let (leto 0 in leto 105.000) je 52.500 EUR, kar presega 50.000 EUR.
• Posledica: S 1. 1. 2027 mora preiti na ugotavljanje davčne osnove po dejanskih odhodkih.

Primer 2 (Začetnik – prehod na dejanske stroške):

* Situacija: Zavezanec se registrira 1. 4. 2026. V prvih 9 mesecih ustvari 245.000 EUR prihodkov.

• Izračun: Povprečje dveh let (leto 0 in leto 245.000) je 122.500 EUR, kar presega 120.000 EUR.

Posledica: S 1. 1. 2027 mora preiti na ugotavljanje davčne osnove po dejanskih odhodkih

Izstop je lahko prostovoljen ali obvezen.

Prostovoljen izstop

Zavezanec obvesti davčni organ, če ne želi biti več normiranec. Posledično mora začeti voditi poslovne knjige in ugotavljati osnovo na podlagi dejanskih prihodkov in odhodkov.

Obvezen izstop

Zavezanec mora izstopiti, če povprečje prihodkov dveh zaporednih predhodnih let presega:

• 120.000 EUR: Če je bil v obeh letih zavarovan za polni čas vsaj 9 mesecev.
• 50.000 EUR: Če v teh letih ni bil ustrezno zavarovan (npr. “popoldanski” s.p.).
• 85.000 EUR: V primeru mešanega statusa (eno leto zavarovan, drugo ne).

Posebnost za začetnike: Računanje povprečja

Pri začetnikih se za prvo leto (ko dejavnosti še niso opravljali) šteje, da so bili prihodki 0 EUR. To vpliva na izračun povprečja dveh let.

Primer 1 (Začetnik – prehod na dejanske stroške):

* Situacija: Zavezanec se registrira 1. 12. 2026. Že v prvem mesecu (december) ustvari 105.000 EUR prihodkov.

• Izračun: Povprečje dveh let (leto 0 in leto 105.000) je 52.500 EUR, kar presega 50.000 EUR.
• Posledica: S 1. 1. 2027 mora preiti na ugotavljanje davčne osnove po dejanskih odhodkih.

Primer 2 (Začetnik – prehod na dejanske stroške):

* Situacija: Zavezanec se registrira 1. 4. 2026. V prvih 9 mesecih ustvari 245.000 EUR prihodkov.

• Izračun: Povprečje dveh let (leto 0 in leto 245.000) je 122.500 EUR, kar presega 120.000 EUR.

Posledica: S 1. 1. 2027 mora preiti na ugotavljanje davčne osnove po dejanskih odhodkih

Odstotek priznanih odhodkov je odvisen od višine prihodkov in vključenosti v zavarovanje.

1. VIŠJA LESTVICA (Polno zavarovani)

Velja za zavezance, ki so v davčnem letu zavarovani za polni delovni čas neprekinjeno najmanj 9 mesecev.

Primer 1 (Polno zavarovan):

• Prihodki: 50.000 EUR
• Izračun odhodkov: $50.000 \text{ EUR} \times 80\% = 40.000 \text{ EUR}$

* Priznani odhodki: 40.000 EUR

Primer 2 (Polno zavarovan – nad mejo):

• Prihodki: 80.000 EUR
• Izračun odhodkov: Prizna se 80 % le do meje 60.000 EUR.
• $60.000 \text{ EUR} \times 80\% = 48.000 \text{ EUR}$

* Priznani odhodki: 48.000 EUR

1. NIŽJA LESTVICA (Drugi zavezanci – npr. “popoldanski s.p.”)

Velja za zavezance, ki v davčnem letu niso bili zavarovani za polni delovni čas vsaj 9 mesecev.

Primer 1 (Popoldanski s.p.):

• Prihodki: 26.000 EUR
• Izračun 1. del (do 12.500): $12.500 \times 80\% = 10.000 \text{ EUR}$
• Izračun 2. del (razlika 13.500): $13.500 \times 40\% = 5.400 \text{ EUR}$

* Skupaj priznani odhodki: 15.400 EUR

Primer 2 (Popoldanski s.p. – nad mejo):

• Prihodki: 40.000 EUR
• Izračun 1. del (do 12.500): $12.500 \times 80\% = 10.000 \text{ EUR}$
• Izračun 2. del (max do 30.000): Razlika je 17.500 (30.000 – 12.500). $17.500 \times 40\% = 7.000 \text{ EUR}$.
• Izračun 3. del (nad 30.000): 0 EUR.

* Skupaj priznani odhodki: 17.000 EUR

Uvaja se progresivna lestvica. Davek ni več fiksnih 20 % za vse višine zaslužkov.

1. Polno zavarovani (vsaj 9 mesecev)

Primer 1 (Osnova pod mejo):

• Davčna osnova (DO): 50.000 EUR

* Davek: $50.000 \times 20\% = \mathbf{10.000 \text{ EUR}}$

Primer 2 (Osnova na meji):

• Davčna osnova (DO): 72.000 EUR

* Davek: $72.000 \times 20\% = \mathbf{14.400 \text{ EUR}}$

Primer 3 (Osnova nad mejo – progresija):

• Davčna osnova (DO): 90.000 EUR
• Davek: $14.400 \text{ EUR} + (35\% \text{ od razlike } 18.000 \text{ EUR})$

* $14.400 + 6.300 = \mathbf{20.700 \text{ EUR}}$

1. Drugi zavezanci (npr. “popoldanski s.p.”)

Primer 1 (Osnova pod mejo):

• Davčna osnova (DO): 20.000 EUR

* Davek: $20.000 \times 20\% = \mathbf{4.000 \text{ EUR}}$

Primer 2 (Osnova na meji):

• Davčna osnova (DO): 33.000 EUR

* Davek: $33.000 \times 20\% = \mathbf{6.600 \text{ EUR}}$

Primer 3 (Osnova nad mejo – progresija):

• Davčna osnova (DO): 40.000 EUR
• Davek: $6.600 \text{ EUR} + (35\% \text{ od razlike } 7.000 \text{ EUR})$

* $6.600 + 2.450 = \mathbf{9.050 \text{ EUR}}$